Review Presentasi Kelompok 7

A.    Definisi laporan keuangan konsolidasi masalah khusus

Laporan keuangan konsolidasi masalah khusus adalah laporan keuangan gabungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak dimana dalam laporan keuangan tersebut.

B.     Masalah-masalah Khusus Dalam Laporan Keuangan Konsolidasi

a.      Laba antar perusahaan yang berafiliasi

1)      Laba atas sediaan

a)    Penjualan oleh Induk

·      Penguasaan 100%

Jurnal:

Laba Yang Ditahan, PT. Induk                                        xxx

     Persediaan barang dagangan, PT. Anak                                 xxx     

·      Penguasaan <100%

b)   Penjualan oleh Anak

·         Penguasaan 100%

Saham-saham perusahaan anak  dicatat dengan 2 metode yaitu

-          Metode harga perolehan

Rekening lawan atas kredit pada persediaan barang dagangan PT. Induk seluruhnya dibebankan pada saldo LYD, PT. Anak.

Jurnal eliminasi:

Laba Yang Ditahan, PT.Anak                                                xxx

           Persediaan barang dagangan, PT. Induk                                xxx

-          Metode equity

Eliminasi terhadap laba atas barang dagangan dan penurunan nilai persediaan barang dagangan dapat dilakukan dengan:

Jurnal eliminasi:

Laba Yang Ditahan, PT. Induk                                              xxx

           Persediaan barang dagangan, PT.induk                                  xxx

·         Penguasaan <100%

Eliminasi terhadap laba yang telah diakui atas laba dari transaksi antara PT. Anak dan PT. Induk harus dialokasikan sesuai denganhak atas laba masing-masing pemegang saham. Dalam hal PT. Induk mempunyai hak atas laba sedang selebihnya dibebankan pada pemegang saham minoritas pada PT. Anak.

-          Metode harga perolehan

Seluruh jumlah laba yang timbul harus dikurangkan dari saldo LYD PT. Anak, sebagai rekening lawan dari penurunan nilai barang dagangan yang ada pada PT. Induk menjadi harga pokoknya semula.

-          Metode equity

Rekening lawan dari pengurangan nilai persediaan barang dagangan adalah debit masing-masing saldo LYD PT. Induk dan PT. Anak yang merupakan hak atas bagian laba para pemegang saham minoritas.

Jurnal eliminasi:

Laba Yang Ditahan, PT.induk                       xxx

Laba Yang Ditahan, PT. Anak                       xxx

           Persediaan barang dagangan                                       xxx

2)      Laba Aktiva yang akan disusutkan

Penjualan aktiva tetap antar perusahaan yang harus disusutkan, dideplesi, atau diamortisasi mengakibatkan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang direfleksikan dalam akun – akun afiliasi penjual. Pengaruh dari keuntungan dan kerugian tersebut dieliminasi dari laporan keuangan perusahaan induk dan konsolidasi sampai keuntungan dan kerugian tersebut direalisasi oleh entitas yang dikonsolidasikan melalui penjualan kepada entitas lain atau melalui penggunaan dalam entitas yang dikonsolidasikan.

b.      Obligasi antar Perusahaan

Seperti halnya transaksi jual beli baik berupa barang-barang dagangan, jasa-jasa maupun fasilitas-fasilitas produksi lainnya. Maka sangat dimungkinkan terjadinya pemilikan obligasi (surat hutang) dari suatu perusahaan oleh perusahaan lain didalam lingkungan perusahaan yang berafiliasi. Didalam neraca yang dikonsolidasi hutang piutang tersebut harus dieliminasi (dihaspuskan), sehingga hanya obligasi yang dimiliki oleh pihak diluar perusahaan yang yang berafiliasi dilaporkan sebagai hutang obligasi.

Pada mulanya obligasi dapat dijual/dikeluarkan dengan kurs diatas maupun dibawah nilai nominalnya. Oleh karena nilai buku hutang obligasi sebelum jatuh tempo, kemungkinan berbeda dengan jumlah yang harus dibayar pada saat pelunasan hutang yang bersangkutan. Perbedaan antara harga jual obligasi dengan nilai nominalnya disebabkan karena tingkat bunga nominal (obligasi) tidak sama dengan tingkat bunga efektifnya. Akan tetapi pada saat jatuh tempo hutang obligasi akan dibayar sebesar nilai nominalnya. Oleh sebab itu nilai buku hutang obligasi harus disesuaikan secara periodik sehingga pada saat jatuh tempo, nilai buku hutang obligasi persis sama dengan nilai nominalnya. Proses penyesuaian nilai buku hutang obligasi ini dilakukan sejalan dengan proses penyesuaian biaya bunga menurut tingkat bunga nominal dengan biaya bunga efektif yang berlaku (biaya bunga yang sesungguhnya terjadi dalam hubungannya dengan hutang obligasi) sebagaimana dikenal dengan akumulasi diskonto atau amortisasi premium hutang obligasi. Dengan demikian apabila hutang obligasi dilunasi sebelum jatuh tempo, dapat dimungkinkan terjadinya laba atau rugi pelunasan obligasi.

Pada masalah obligasi antar perusahaan, metode pencatatannya hanya dibedakan berdasarkan pada :

a.       Penjualan oleh Induk

b.      Penjualan oleh Anak

c.       Saham prefferen dan saham biasa anak

1)      Saham Biasa

Saham Biasa adalah suatu sertifikat atau piagam yang memiliki fungsi sebagai bukti pemilikan suatu perusahaan dengan berbagai aspek-aspek penting bagi perusahaan. Pemilik saham akan mendapatkan hak untuk menerima sebagaian pendapatan tetap / deviden dari perusahaan serta kewajiban menanggung resiko kerugian yang diderita perusahaan.

Orang yang memiliki saham suatu perusahaan memiliki hak untuk ambil bagian dalam mengelola perusahaan sesuai dengan hak suara yang dimilikinya berdasarkan besar kecil saham yang dipunyai. Semakin banyak prosentase saham yang dimiliki maka semakin besar hak suara yang dimiliki untuk mengontrol operasional perusahaan.

2)      Saham Preferen

Saham preferen adalah saham yang pemiliknya akan memiliki hak lebih dibanding hak pemilik saham biasa.

3)      Sifat saham preferen

a)    Tidak kumulatif dan tidak berpartisipasi (TKTB), saham prioritas ini memiliki hak pemilikan/ klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya.

b)   Kumulatif dan tidak berpartisipasi (KTB), saham prioritas ini memiliki hak pemilikan/ klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya, jika semua deviden yang menjadi haknya sampai dengan tanggal terakhir telah dibagikan.

c)    Tidak kumulatif dan berpartisipasi penuh (TKB), saham prioritas ini memiliki hak pemilikan/ klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya.

d)   Kumulatif dan berpartisipasi penuh (KB), saham prioritas ini memiliki hak pemilikan/ klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya dan juga hak atas deviden yang kumulatif serta hak atas partisipasinya.

d.      Saham bonus yang dibagikan peusahaan anak

Pemberian deviden oleh anak berupa saham tidak berpengaruh terhadap kepemilikan induk. Jika deviden dibagi oleh perusahaan anak, maka pada perusahan anak akan terjadi perubahan posisi modalnya karena hal ini berarti terjadi perubahan status dari sebagian/seluruh saldo Laba Yang Ditahan menjadi Modal Statutair.

Jika setelah pembagian saham anak (saham bonus) disusun neraca konsolidasi, maka dilakukan eliminasi-eliminasi hak kepemilikan dari perusahaan induk yang diatur sebagai berikut:

-       Eliminasi modal saham dari posisi terakhir (setelah pembagian bonus saham/deviden saham anak) sebesar persentase kepemilikan.

-       Eliminasi saldo Laba Yang Ditahan dari saldo LYD pada saat tanggal terjadinya pembelian saham dikurangi dengan jumlah modal saham statutair.

1.      Contoh Kasus Masalah-masalah Khusus

a.      Laba antar perusahaan

1)        Penjualan oleh Induk

Induk menjual kepada anak barang dagangan seharga Rp. 10.000,- (harga perolehannya adalah Rp. 6.000). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000.

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Sediaan		10.000		4.000	6.000
Kredit :
LYD Induk			4.000

2)      Penjualan oleh Anak

Anak menjual kepada induk barang dagangan seharga Rp. 10.000 (harga perolehannya adalah Rp. 6.000). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000.

Penguasaan 100% (Metode Equity)

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Sediaan	10.000			4.000		6.000
Kredit :
LYD Induk			4.000

Penguasaan 100% (Metode Cost)

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Sediaan	10.000			4.000	6.000
Kredit :
LYD Anak			4.000
Kenaikan LYD Induk

Penguasaan 80% (Metode Equity)

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Sediaan	10.000			4.000		6.000
Kredit :
LYD Induk			3.200
LYD Anak			800

LYD Induk Rp. 3.200 (80% x Rp. 4.000)

LYD Anak Rp.    800 (20% x Rp. 4.000)

Penguasaan 80% (Metode Cost)

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Sediaan	10.000			4.000	6.000
Kredit :
LYD Anak			4.000
Kenaikan LYD Induk

b.      Obligasi antar Perusahaan

1)      Penjualan oleh Induk

Induk mengeluarkan obligasi 1.000 lembar @ Rp. 100, jangka waktu 10 tahun. Anak membeli 100 lembar dengan harga Rp. 9.400.

Tahun I

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Investasi Obligasi		9.400		9.400
Kredit :
Utang Obligasi	100.000		10.000
Diskonto Obligasi	(8.000)			800
LYD Induk			200

2)      Penjualan oleh Anak

Anak mengeluarkan obligasi 1.000 lembar @ Rp. 100, jangka waktu 10 tahun. Induk membeli 100 lembar dengan harga Rp. 11.000.

Tahun I

Keterangan	Induk	Anak	Eliminasi		Neraca Konsolidasi
Debet :
Investasi Obligasi	11.000			11.000
Kredit :
Utang Obligasi		100.000	10.000
Premi Obligasi		8.000	800
LYD Anak			200

c.    Saham preferen dan saham biasa anak

Struktur modal anak adalah sebagai berikut :

6% saham preferen, 5.000 lembar @ Rp. 10              Rp.   50.000

Saham biasa, 10.000 lembar @ Rp. 10                       Rp. 100.000

Agio saham biasa                                                        Rp.     5.000

Laba yang ditahan                                                      Rp.   45.000

Jumlah :                                                                     Rp. 200.000

Tidak kumulatif tidak berpartisipasi (TKTB)

	Saham Preferen	Saham Biasa	Jumlah
Nominal Saham	50.000	100.000	150.000
Agio Saham	-	5.000	5.000
Laba yang Ditahan	-	45.000	45.000
Jumlah :	50.000	150.000	200.000

Kumulatif tidak berpartisipasi (KTB)

	Saham Preferen	Saham Biasa	Jumlah
Nominal Saham	50.000	100.000	150.000
Agio Saham	-	5.000	5.000
Laba yang Ditahan 6% x Rp. 50.000	3.000	42.000	45.000
Jumlah :	53.000	147.000	200.000

Tidak kumulatif berpartisipasi penuh (TKB)

	Saham Preferen	Saham Biasa	Jumlah
Nominal Saham	50.000	100.000	150.000
Agio Saham	-	5.000	5.000
Laba yang Ditahan   5/15 x Rp. 45.000 10/15 x Rp. 45.000	15.000	30.000	45.000
Jumlah :	65.000	135.000	200.000

Kumulatif  berpartisipasi penuh (KB)

	Saham Preferen	Saham Biasa	Jumlah
Nominal Saham	50.000	100.000	150.000
Agio Saham	-	5.000	5.000
Laba yang Ditahan 6% x Rp. 50.000 Sisa :   5/15 x Rp. 42.000 10/15 x Rp. 42.000	3.000 14.000	28.000	45.000
Jumlah :	67.000	133.000	200.000

d.   Deviden saham anak

Induk membeli 400 lembar saham anak dengan kurs 175%. Posisi modal anak adalah sebagai berikut :

 

Pada tahun tersebut, anak memperoleh laba Rp. 12.500 dan membagikan bonus 50% dari modal yang telah beredar.

Metode Equity	Metode Cost
Jurnal Investasi pada anak    10.000           Laba/rugi 10.000 (bagian induk Rp. 12.500 x 80% penguasaan) Sedangkan deviden saham (stock deviden) dari 400 menjadi 600 lembar hanya dicatat didalam suatu memo.	Jurnal            Tidak ada jurnal Sedangkan deviden saham (stock deviden) dari 400 menjadi 600 lembar hanya dicatat didalam suatu memo.